ΣΧΕΤΙΚΑ ΑΡΘΡΑ: ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 ΑΑΔΕ Εκκαθάριση
Δήλωση 2018 - Εισόδημα από εξωτερικό φορολογικών κατοίκων Ελλάδας
Δημοσίευση: Αύγουστος 24, 15:10
Τελευταία ενημέρωση: Αύγουστος 24, 15:10
ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 - Μειώσεις, απαλλαγές, διορθώσεις
Όπως κάθε
χρόνο έτσι και φέτος, παραθέτουμε μερικές χρηστικές πληροφορίες που αφορούν
στον ΕΝ.Φ.Ι.Α. προκειμένου να αποτελέσουν ένα βοήθημα για όλους τους
συναδέλφους αμέσως μετά την ολοκλήρωση της εκκαθάρισης και της ανάρτησης των
εκκαθαριστικών στους λογαριασμούς των φορολογουμένων.
Η ανάρτηση
των πράξεων διοικητικού προσδιορισμού του φόρου αναμένεται να ολοκληρωθεί έως
το τέλος Αυγούστου 2018.
1. Μεταβολές του ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 σε σχέση με το 2017
Σημαντικές
είναι οι αλλαγές που έχουμε το έτος 2018 σε σχέση με τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους
2017, οι οποίες αναλυτικά έχουν ως εξής:
► Όπως ίσχυσε το 2017 έτσι και το
2018, τα κτίσματα μετά του αναλογούντος σε αυτά οικοπέδου τα οποία βρίσκονται
στις δημοτικές ενότητες του Δήμου Λέσβου της Περιφέρειας Βορείου Αιγαίου και
στη νήσο Κω και έχουν αποδεδειγμένα υποστεί ζημιές από το σεισμό της 12ης
Ιουνίου 2017 και το σεισμό της 21ης Ιουλίου 2017, αντίστοιχα, απαλλάσσονται
από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.
►Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του
έτους εντός του οποίου επήλθε η καταστροφή, με την προϋπόθεση ότι κατά το χρόνο
αυτόν η κυριότητα ή το εμπράγματο δικαίωμα στο ακίνητο ανήκει στον υπόχρεο σε
φόρο του έτους αυτού κτίσματα μετά του αναλογούντος σε αυτά οικοπέδου, τα οποία
βρίσκονται σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης
πολιτικής προστασίας λόγω σεισμού, πυρκαγιάς ή πλημμύρας και έχουν
αποδεδειγμένα ολοσχερώς καταστραφεί ή υποστεί λειτουργικές ζημιές που τα
καθιστούν μη κατοικήσιμα.
[Η διάταξη αυτή προστέθηκε με την
παράγραφο 1 του άρθρου 7 της από 26 Ιουλίου 2018 Πράξης Νομοθετικού
Περιεχομένου (ΦΕΚ Α' 138/26-07-2018) και ισχύει από 01/01/2018 σύμφωνα με την
παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου].
► Ειδικά για τον υπολογισμό του
ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους 2018 λαμβάνονται υπόψη οι Τιμές Ζώνης, οι οποίες
ορίζονται στη με αριθμ. ΠΟΛ.1113/2018 (Β' 2192) απόφαση του Υπουργού
Οικονομικών.
[Η διάταξη αυτή προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 126 του ν. 4549/2018 (ΦΕΚ Α' 105/14-06-2018) και ισχύει
από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από
14/06/2018, σύμφωνα με το άρθρο 131 του ιδίου νόμου].
► Από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους 2018 γίνεται πλέον μόνιμη η διάταξη που
ορίζει ότι οι εκπτώσεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 7 του νόμου 4223/2013, που χορηγήθηκαν με πράξη
διοικητικού προσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α., επανεξετάζονται μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου
του επομένου έτους με βάση τις
εμπρόθεσμες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος του προηγουμένου φορολογικού έτους
και, σε περίπτωση μεταβολών, εκδίδεται νέα πράξη διοικητικού προσδιορισμού
φόρου για το έτος αυτό.
[Η διάταξη
αυτή προστέθηκε
με την παράγραφο 2 του άρθρου 7 της από 26 Ιουλίου 2018 Πράξης Νομοθετικού
Περιεχομένου (ΦΕΚ Α' 138/26-07-2018) και ισχύει από 01/01/2018 σύμφωνα με την
παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου 7].
Απαλλαγή από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. ακινήτων τα οποία έχουν καταστραφεί ή έχουν
υποστεί λειτουργικές ζημιές λόγω πυρκαγιάς ή πλημμύρας, κ.λπ.
► Κτίσματα μετά του αναλογούντος σε
αυτά οικοπέδου, τα οποία βρίσκονται σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση
έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας λόγω σεισμού, πυρκαγιάς ή πλημμύρας και
έχουν αποδεδειγμένα ολοσχερώς καταστραφεί ή υποστεί λειτουργικές ζημιές που τα
καθιστούν μη κατοικήσιμα, απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους εντός του
οποίου επήλθε η καταστροφή, με την προϋπόθεση ότι κατά το χρόνο αυτόν η
κυριότητα ή το εμπράγματο δικαίωμα στο ακίνητο ανήκει στον υπόχρεο σε φόρο του
έτους αυτού.
[Η διάταξη αυτή προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 7 της από 26
Ιουλίου 2018 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου (ΦΕΚ Α' 138/26-07-2018) και ισχύει
από 01/01/2018 σύμφωνα με την παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου 7.]
Σχετικά με
τη διάταξη αυτή δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση ΠΟΛ.1151/2018 η οποία ορίζει τα ακόλουθα:
"ΘΕΜΑ: «Καθορισμός της διαδικασίας και των δικαιολογητικών για τη
χορήγηση της απαλλαγής που ορίζεται στην παράγραφο 6 του άρθρου 3 του ν. 4223/2013 (Α΄ 287), για κτίσματα μετά του
αναλογούντος σε αυτά οικοπέδου, τα οποία βρίσκονται σε περιοχές που έχουν
κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας λόγω σεισμού,
πυρκαγιάς ή πλημμύρας και έχουν αποδεδειγμένα ολοσχερώς καταστραφεί ή υποστεί
λειτουργικές ζημιές που τα καθιστούν μη κατοικήσιμα.»
1. Αρμόδιο όργανο για τη χορήγηση της απαλλαγής που ορίζεται στην παράγραφο 6
του άρθρου 3 του ν. 4223/2013, είναι ο προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. της αρχικά εκδοθείσας
«δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξης προσδιορισμού φόρου» του οικείου έτους.
2. Για τη χορήγηση της απαλλαγής απαιτείται η υποβολή αίτησης στον αρμόδιο
Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. σύμφωνα με το συνημμένο στην ΠΟΛ.1200/2017 (ΦΕΚ 4429 και 4726 Β΄) υπόδειγμα
1Α, το οποίο επέχει θέση δήλωσης, συνοδευόμενο από βεβαίωση της αρμόδιας
δημόσιας αρχής ή αρχών από την οποία πρέπει να προκύπτουν η απόφαση κήρυξης της
περιοχής σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, η διεύθυνση και το
είδος του πληγέντος ακινήτου καθώς και ότι το κτίσμα έχει ολοσχερώς καταστραφεί
ή ότι έχει κριθεί κατεδαφιστέο ή ότι είναι επισκευάσιμο μεν αλλά έχει υποστεί
λειτουργικές ζημιές που το καθιστούν μη κατοικήσιμο.
3. Εφόσον η αίτηση γίνει αποδεκτή, εκδίδεται νέα «δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη
διοικητικού προσδιορισμού φόρου», η οποία κοινοποιείται κατά τις διατάξεις του
άρθρου 5 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει και αναρτάται ηλεκτρονικά στο λογαριασμό
του φορολογούμενου στο ΟΠΣ Περιουσιολόγιο (www.gsis.gr).
4. Εφόσον η αίτηση δεν γίνει αποδεκτή, εκδίδεται πράξη απόρριψης, σύμφωνα με το
συνημμένο στην ΠΟΛ.1163/23.7.2015 (ΦΕΚ 1711 B΄) απόφαση υπόδειγμα 7 και
ενημερώνεται επί αποδείξει ο φορολογούμενος."
► Για
τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους 2018 σε ό,τι αφορά στον υπολογισμό του κύριου φόρου,
τροποποιήθηκαν τα τέσσερα πρώτα κλιμάκια των τιμών ζώνης ως εξής:
Τιμή Ζώνης (€/μ2)
|
Φ.Ζ.
|
Βασικός Φόρος (Β.Φ.) (€/μ2)
|
0-550
|
1
|
2,00
|
551- 750
|
2
|
2,80
|
751 - 1050
|
3
|
2,90
|
1051 - 1.500
|
4
|
3,70
|
1.501 - 2.000
|
5
|
4,50
|
2.001 - 2.500
|
6
|
6,00
|
2.501 - 3.000
|
7
|
7,60
|
3.001 - 3.500
|
8
|
9,20
|
3.501 - 4.000
|
9
|
9,50
|
4.001 - 4.500
|
10
|
11,10
|
4.501 - 5.000
|
11
|
11,30
|
5.001+
|
12
|
13,00
|
Τα
προηγούμενα κλιμάκια και οι μεταβολές παρουσιάζονται κάτωθι με κίτρινο χρώμα:
Τιμή Ζώνης (€/μ2)
|
Φ.Ζ.
|
Βασικός Φόρος (Β.Φ.) (€/μ2)
|
0-500
|
1
|
2,00
|
501- 750
|
2
|
2,80
|
751 - 1.000
|
3
|
2,90
|
1.001 - 1.500
|
4
|
3,70
|
1.501 - 2.000
|
5
|
4,50
|
2.001 - 2.500
|
6
|
6,00
|
2.501 - 3.000
|
7
|
7,60
|
3.001 - 3.500
|
8
|
9,20
|
3.501 - 4.000
|
9
|
9,50
|
4.001 - 4.500
|
10
|
11,10
|
4.501 - 5.000
|
11
|
11,30
|
5.001 +
|
12
|
13,00
|
[Ο πίνακας
αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 126 του ν. 4549/2018 (ΦΕΚ Α' 105/14-06-2018) και ισχύει
από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από14/06/2018,
σύμφωνα με το άρθρο 131 του ιδίου νόμου].
► Τροποποιήθηκε επίσης ο πίνακας για
τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου.
ΚΛΙΜΑΚΙΟ
(€)
|
Συντελεστής
|
0,01 -
250.000
|
0,0%
|
250.000,01
- 300.000
|
0,15%
|
300.000,01
- 400.000
|
0,30%
|
400.000,01
- 500.000
|
0,50%
|
500.000,01
- 600.000
|
0,60%
|
600.000,01
- 700.000
|
0,80%
|
700.000,01
- 800.000
|
0,90%
|
800.000,01
- 900.000
|
1,00%
|
900.000,01
- 1.000.000
|
1,05%
|
1.000.000,01
- 2.000.000
|
1,10%
|
Υπερβάλλον
|
1,15%
|
Ο πίνακας
όπως ίσχυσε για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους 2017 και οι μεταβολές παρουσιάζονται
παρακάτω με κίτρινο χρώμα:
ΚΛΙΜΑΚΙΟ
(€)
|
Συντελεστής
|
0,01 -
200.000
|
0,0%
|
200.000,
01 - 250.000
|
0,10%
|
250.000,01
- 300.000
|
0,15%
|
300.000,01
- 400.000
|
0,30%
|
400.000,01
- 500.000
|
0,50%
|
500.000,01
- 600.000
|
0,60%
|
600.000,01
- 700.000
|
0,80%
|
700.000,01
- 800.000
|
0,90%
|
800.000,01
- 900.000
|
1,00%
|
900.000,01
- 1.000.000
|
1,05%
|
1.000.000,01
- 2.000.000
|
1,10%
|
Υπερβάλλον
|
1,15%
|
[Ο πίνακας
αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 3 του άρθρου 126 του ν. 4549/2018 (ΦΕΚ Α' 105/14-06-2018) και ισχύει
από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από
14/06/2018, σύμφωνα με το άρθρο 131 του ιδίου νόμου]
►
Τροποποιήθηκε η διάταξη (παρ. 1 του άρθρου 8 του ν.4223/2013) σχετικά με τις δόσεις η οποία
ορίζει τα εξής:
Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α.
καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες,
ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου ή σε
ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθεμιά από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη
των δέκα (10) ευρώ, και από τις οποίες η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την
τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης
προσδιορισμού φόρου, οι επόμενες δόσεις μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα κάθε
επόμενου μήνα και η τελευταία δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα
του Ιανουαρίου του επόμενου έτους.
Το εδάφιο
που αντικαταστάθηκε όριζε ότι η τελευταία δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη μηνός Δεκεμβρίου.
[Η διάταξη
αυτή αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 4 του άρθρου 126 του ν. 4549/2018 (ΦΕΚ Α' 105/14-06-2018) και ισχύει
από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από
14/06/2018, σύμφωνα με το άρθρο 131 του ιδίου νόμου].
►Προστέθηκε
εδάφιο στην παρ. 1 του άρθρου 8 το οποίο ορίζει τα ακόλουθα:
«Ειδικά για
το έτος 2018, εφόσον η πράξη προσδιορισμού του φόρου εκδοθεί εντός του
Σεπτεμβρίου 2018, η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι και την 30ή Σεπτεμβρίου
2018».
[Το εδάφιο αυτό προστέθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 126 του ν. 4549/2018 (ΦΕΚ Α' 105/14-06-2018) και ισχύει
από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από 14/06/2018,
σύμφωνα με το άρθρο 131 του ιδίου νόμου]
Οι δύο
τελευταίες τροποποιήσεις που έγιναν στο άρθρο 8 του ν.4223/2018, καθορίζουν το
πότε θα πληρωθεί η πρώτη δόση, αλλά και ο σύνολο των δόσεων του ΕΝΦΙΑ 2018 [Βλέπε κατωτέρω].
Τέλος υπενθυμίζουμε ότι:
Με τις
διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 13 του νόμου 4474/2017 παρατάθηκε για
δύο έτη (2017 και 2018) η αναστολή επιβολής συμπληρωματικού φόρου για τα
αγροτεμάχια των φυσικών προσώπων. Η διάταξη κρίθηκε απαραίτητη, δεδομένου
ότι τα αγροτεμάχια των φυσικών προσώπων δεν έχουν υπαχθεί μέχρι σήμερα σε
συμπληρωματικό φόρο, προκειμένου να δοθεί ο απαραίτητος χρόνος στους
φορολογουμένους να ελέγξουν και τους δασικούς χάρτες και να προβούν, όπου
απαιτείται, στις απαραίτητες διορθώσεις.
1.1. Απαλλαγές που ήδη είχαν καταργηθεί από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους
2016
Υπενθυμίζεται ότι από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. του έτους 2016 δεν ισχύει πλέον η μείωση
του κύριου φόρου κατά 20% των κενών μη ηλεκτροδοτούμενων ακινήτων (βλ. παρ. 5
άρθρου 3 ν.4223/2013), όπως
επίσης δεν ισχύει η απαλλαγή του συμπληρωματικού φόρου για τα ακίνητα που
ιδιοχρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή την άσκηση κάθε είδους επιχειρηματικής
δραστηριότητας και πλέον φορολογούνται με συντελεστή 1‰ (ένα τοις
χιλίοις) (βλ. παρ. 3 άρθρου 5 ν.4223/2013).
2. Δόσεις φόρου ΕΝ.Φ.Ι.Α.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 8, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει σήμερα,
οι δόσεις για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 θα καταβληθούν ως εξής:
Καταβολή δόσεων Εν.Φ.Ι.Α.
|
Δόσεις
|
1η Δόση
|
2η Δόση
|
3 η Δόση
|
4η Δόση
|
5 η Δόση
|
Ημερομηνία
|
28/9/2018
|
31/10/2018
|
30/11/2018
|
31/12/2018
|
31/01/2019
|
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 8 του ν.4223/2013, για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.του 2014 δεν
καταβάλλονται ποσά μέχρι 5€ και για το έτος 2015 και επόμενα δεν
καταβάλλονται ποσά μέχρι 1€. Συνεπώς και για το έτος 2018, δεν καταβάλλεται
ποσό ΕΝ.Φ.Ι.Α. μέχρι 1 ευρώ.
3. Μηχανογραφική διαχείριση των δηλώσεων στοιχείων ακινήτων (Ε9) για τον
υπολογισμό του Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων
Για την
εκκαθάριση ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 ισχύουν όλες οι παραδοχές που ίσχυσαν και στην
εκκαθάριση των ετών 2014, 2015, 2016 και 2017.
Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1184/30.7.2014 όπως τροποποιήθηκε με την ΠΟΛ.1082/23.6.2016 και ισχύει:
■ Σε περίπτωση μη αναγραφής ή
αναγραφής λανθασμένου είδους εμπράγματου δικαιώματος, το ακίνητο θεωρείται ότι
ανήκει κατά πλήρη κυριότητα στο φορολογούμενο, εφόσον το έτος γέννησης
επικαρπωτή για το συγκεκριμένο δικαίωμα είναι κενό.
■ Σε περίπτωση μη αναγραφής ή
αναγραφής λανθασμένου ποσοστού συνιδιοκτησίας, λαμβάνεται ποσοστό
συνιδιοκτησίας εκατό τοις εκατό (100%).
■ Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης του
αριθμού ορόφου ή συμπλήρωσης ορόφου ακινήτου ως δώμα, για τον υπολογισμό του
φόρου λαμβάνεται ο συντελεστής που αντιστοιχεί στον έκτο (6ο) όροφο.
■ Σε περίπτωση κατά την οποία το έτος
γέννησης επικαρπωτή έχει συμπληρωθεί με διψήφιο αριθμό, αυτός θεωρείται ως η
ηλικία του επικαρπωτή κατά το έτος υποβολής της δήλωσης στοιχείων ακινήτων. Σε
περίπτωση μη αναγραφής ή αναγραφής λανθασμένου έτους γέννησης επικαρπωτή, με
εξαίρεση την προηγούμενη περίπτωση, λαμβάνεται το δυσμενέστερο για το
φορολογούμενο έτος.
■ Σε περίπτωση εμπράγματου δικαιώματος
με επικαρπωτή νομικό πρόσωπο, θα αποδίδεται η σταθερή τιμή 0,80 για επικαρπία,
ανεξάρτητα από το δηλωθέν έτος γέννησης επικαρπωτή στη δήλωση στοιχείων
ακινήτων.
■ Σε περίπτωση κατά την οποία η
γεωγραφική θέση του αγροτεμαχίου προσδιορίζεται μόνο από το νομό, λαμβάνεται η
μεγαλύτερη Αρχική Βασική Αξία (ΑΒΑ) του νομού για τον κύριο φόρο φυσικών και
νομικών προσώπων και, κατά περίπτωση, η μεγαλύτερη ΑΒΑ ή Ειδική Βασική
Αξία (ΕΒΑ) για το συμπληρωματικό φόρο των φυσικών και των νομικών προσώπων. Σε
περίπτωση κατά την οποία η γεωγραφική θέση του αγροτεμαχίου προσδιορίζεται μόνο
από νομό και δήμο, λαμβάνεται κατά περίπτωση η μεγαλύτερη ΑΒΑ ή ΕΒΑ του δήμου
για το συμπληρωματικό φόρο των φυσικών και των νομικών προσώπων
■ Σε περίπτωση κατά την οποία η
γεωγραφική θέση του αγροτεμαχίου προσδιορίζεται μόνο από το νομό, λαμβάνεται η
μεγαλύτερη ΤΟ αρχικό του νομού και εάν η γεωγραφική θέση του αγροτεμαχίου
προσδιορίζεται μόνο από το νομό και δήμο, λαμβάνεται η μεγαλύτερη ΤΟ αρχικό του
δήμου για το συμπληρωματικό φόρο των φυσικών και των νομικών
προσώπων.
■ Σε περίπτωση κατά την οποία έχει
συμπληρωθεί η στήλη της συνολικής επιφάνειας κτισμάτων που βρίσκονται στο
αγροτεμάχιο αλλά δεν έχει συμπληρωθεί η κατηγορία του ακινήτου, θεωρείται ότι
επί του αγροτεμαχίου βρίσκεται κατοικία.
■ Σε περίπτωση κατά την οποία δεν
έχουν συμπληρωθεί τα στοιχεία πρόσοψης του αγροτεμαχίου ή έχουν συμπληρωθεί
λανθασμένα, για το συμπληρωματικό φόρο των φυσικών και των νομικών
προσώπων, θεωρείται ότι το γήπεδο έχει πρόσοψη σε εθνική ή επαρχιακή οδό.
■ Σε περίπτωση κατά την οποία υπάρχουν
περισσότερες των μια ζώνες, με την ίδια χαμηλότερη τιμή, ως συντελεστής
οικοπέδου (Σ Οικ.), συνολική τιμή εκκίνησης του οικοπέδου και συντελεστής
αξιοποίησης οικοπέδου (Σ.Α.Ο.), λαμβάνονται αυτοί, από το συνδυασμό των οποίων
προκύπτει η μικρότερη φορολογητέα αξία οικοπέδου.
■ Σε περίπτωση οικισμών
προϋφισταμένων του 1923 και οικισμών κάτω των 2000 κατοίκων, για τον υπολογισμό
του ΣΟ τελ. ως επιφάνεια του κατά κανόνα άρτιου οικοπέδου λαμβάνεται η
αναγραφόμενη στη δήλωση στοιχείων ακινήτων.
Σύμφωνα με την απόφαση, στις περιπτώσεις κατά τις οποίες στη μηχανογραφική
εκκαθάριση εφαρμόζονται τα ανωτέρω, στην πράξη διοικητικού προσδιορισμού του
φόρου θα αναγράφεται ότι ο τρόπος υπολογισμού του φόρου έχει
πραγματοποιηθεί σύμφωνα τις διατάξεις της ανωτέρω απόφασης.
Επίσης στις
περιπτώσεις, στις οποίες υπάρχουν ουσιώδεις ελλείψεις στα περιγραφικά στοιχεία
ακινήτων, με αποτέλεσμα να μην είναι δυνατός ο υπολογισμός του ΕΝ.Φ.Ι.Α. και να
θεωρούνται μη δηλωθέντα, στην πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου θα
υπάρχει ειδική επισήμανση.
4. Διαδικασία εκκαθάρισης από την Δ.ΗΛΕ.Δ.
Υπενθυμίζεται
ότι:
α) Δεν εκδίδεται πράξη διοικητικού
προσδιορισμού φόρου ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους 2018 σε νομικά πρόσωπα που έχουν διακόψει
τις εργασίες τους έως και την 31.12.2017.
β) Δεν εκδίδεται πράξη πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου ΕΝ.Φ.Ι.Α.
έτους 2018 σε φυσικό πρόσωπο που έχει αποβιώσει έως και την 31.12.2017, με την
προϋπόθεση ότι ο θάνατος έχει δηλωθεί στο μητρώο μέχρι την ημερομηνία έκδοσης
της πράξης προσδιορισμού φόρου (εκκαθαριστικό ΕΝ.Φ.Ι.Α.).
5. Νέα εκκαθάριση μετά από τροποποιητική δήλωση Ε9
5.1 Τροποποιητικές δηλώσεις Ε9 για διορθώσεις και εκκαθάριση ΕΝ.Φ.Ι.Α.
Μετά την κεντρική εκκαθάριση του ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 από την Δ.ΗΛΕ.Δ., νέες
εκκαθαρίσεις γίνονται μετά από υποβολή τροποποιητικής δήλωσης Ε9 (όταν το
σύστημα θα είναι διαθέσιμο) για δύο περιπτώσεις.
α) Αυτόματη
και ηλεκτρονική εκκαθάριση από την Δ.ΗΛΕ.Δ. στις περιπτώσεις που μετά από την
τροποποίηση του Ε9 προκύπτει χρεωστική διαφορά στον ΕΝ.Φ.Ι.Α. ή μηδενική
διαφορά ή πιστωτική μέχρι 300,00 ευρώ.
β) Σε όλες
τις άλλες περιπτώσεις η εκκαθάριση ολοκληρώνεται στην Δ.Ο.Υ. με την προσκόμιση
των απαραίτητων δικαιολογητικών.
Σημειώνεται
ότι για την αποδοχή ή μη της εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α.
πραγματοποιείται έλεγχος των δικαιολογητικών, που αποδεικνύουν τη μείωση του
φόρου, για τη διενέργεια του οποίου δεν απαιτείται έκδοση εντολής ελέγχου, από
τον αρμόδιο προϊστάμενο Δ.Ο.Υ.
Στην
περίπτωση αποδοχής της εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης ΕΝ.Φ.Ι.Α. συντάσσεται
έκθεση ελέγχου και εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, η οποία
κοινοποιείται στο φορολογούμενο. Προσκόμιση δικαιολογητικών απαιτείται μόνο
στις περιπτώσεις στις οποίες συνολικά ανά έτος προκύπτει μείωση φόρου
μεγαλύτερη των τριακοσίων (300) ευρώ από την τελευταία εκδοθείσα δήλωση
ΕΝ.Φ.Ι.Α. − πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου. Δεν απαιτείται η
προσκόμιση δικαιολογητικών στις περιπτώσεις προσθήκης περιουσιακών στοιχείων. (ΠΟΛ.1011/14.1.2015).
5.2 Ένα μόνο πρόστιμο όταν επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές στο Ε9
Στην
ερμηνευτική εγκύκλιο ΠΟΛ.1252/20.11.2015 αναφορικά με τα πρόστιμα του Κ.Φ.Δ.
(ν.4174/2013), εκτός των
άλλων αναφέρεται και μια σημαντική παράμετρος που αφορά στα πρόστιμα των
τροποποιητικών δηλώσεων Ε9. Πιο συγκεκριμένα, αναφέρονται τα εξής:
θ)
Εφαρμογή του άρθρου 54 στις φορολογίες κεφαλαίου
[...] Ειδικά για τις δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. φυσικών και νομικών προσώπων,
δεδομένου ότι οι δηλώσεις αυτές συντίθενται μηχανογραφικά από το Υπουργείο
Οικονομικών με βάση τις υποβληθείσες δηλώσεις στοιχείων ακινήτων (Ε9), δεν
επιβάλλεται πρόστιμο, εφόσον έχει επιβληθεί πρόστιμο για την εκπρόθεσμη
υποβολή δηλώσεων Ε9. Σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμων τροποποιητικών
δηλώσεων στοιχείων ακινήτων (Ε9) σε περισσότερα του ενός έτη, ο αρμόδιος
Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. επιβάλλει ένα μόνο πρόστιμο, εφόσον στις δηλώσεις
αυτών των ετών επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές. Σε περίπτωση που σε
κάποιο έτος περιλαμβάνονται και άλλες μεταβολές, επιβάλλεται πρόστιμο χωριστά
για κάθε έτος. Το πρόστιμο επιβάλλεται, σύμφωνα με τα ισχύοντα, στο έτος που
δημιουργείται η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης [...].
|
5.3 Δηλώσεις Ε9 που έχουν υπαχθεί στον ν. 4446/2016
ΠΡΟΣΟΧΗ: Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1115/2017:
"Στην περίπτωση υποβολής
νέας δήλωσης μετά από υποβολή δήλωσης που έχει ήδη υπαχθεί στις διατάξεις των
άρθρων 57 έως και 60 του ν. 4446/2016, ως προς τα δηλωθέντα με τη δήλωση αυτή, δεν επιτρέπεται στο μέλλον η
υποβολή τροποποιητικής δήλωσης με την οποία ανακαλείται η υποβληθείσα με τις
ευεργετικές διατάξεις του ν. 4446/2016 δήλωση ή μειώνεται η φορολογητέα ύλη ή αξία των δηλωθέντων (ακόμη και στην
περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν είχε υποβάλει αίτηση για διαγραφή της
διαφοράς του πρόσθετου φόρου για τις φορολογίες Ε.Τ.ΑΚ. και Φ.Α.Π. σύμφωνα με
την ΠΟΛ.1006/5.1.2016 Απόφαση
Διοικητή Α.Α.Δ.Ε). Στις περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται χειρόγραφα, ο
αρμόδιος προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. απορρίπτει την τροποποιητική δήλωση ως προς τα
ακίνητα αυτά, ενημερώνοντας εγγράφως το φορολογούμενο για την απόρριψη και,
εφόσον ζητείται η χορήγηση πιστοποιητικών ΕΝ.Φ.Ι.Α. (άρθρου 54Α του ν.4174/2013) ή κληρονομιών/δωρεών (άρθρου 105 του Κώδικα
ν.2961/2001), τούτα χορηγούνται με
βάση την περιγραφή και αξία του ακινήτου, όπως αυτή προκύπτει από τις δηλώσεις
που είχαν υποβληθεί με τη χρήση των ευνοϊκών διατάξεων του ν.4446/2016.
Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες φορολογούμενος, ο οποίος έχει υποβάλλει
δηλώσεις φορολογιών Κεφαλαίου σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 57 έως και 60
του ν. 4446/2016 και έχει εκπέσει
των σχετικών ευνοϊκών ρυθμίσεων, ζητά τη χορήγηση πιστοποιητικού των φορολογιών
αυτών, ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. στην οποία υποβλήθηκαν οι δηλώσεις χορηγεί το
πιστοποιητικό μετά την επανεκκαθάριση των δηλώσεων σύμφωνα με τα οριζόμενα στην
υπ' αριθμ. ΠΟΛ.1110/2017 Απόφαση
Διοικητή Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 2556 Β'), και την εξόφληση των οφειλόμενων ποσών. 3.
Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες φορολογούμενος έχει υποβάλλει δηλώσεις
στοιχείων ακινήτων (Ε9) σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 57 έως και 60 του
ν. 4446/2016 και δεν έχει
υποβάλλει αίτηση διαγραφής του τυχόν επιπλέον προσδιορισθέντος πρόσθετου φόρου
σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 5 της Απόφασης του Διοικητή
Α.Α.Δ.Ε. ΠΟΛ.1006/2017 (Β' 43),
αυτός διαγράφεται οίκοθεν με απόφαση του αρμοδίου Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ.."
Σημείωση:
Δυστυχώς δεν έχει δοθεί ακόμη λύση για τις περιπτώσεις εκείνες στις οποίες
έγιναν εκ παραδρομής λάθη κατά την υποβολή των δηλώσεων Ε9 που υπήχθησαν στις
διατάξεις του ν. 4446/2016 και τώρα δεν γίνονται δεκτές οι τροποποιητικές
δηλώσεις.
6. Διαδικασία χορήγησης εκπτώσεων και μειώσεων
Όπως είναι
γνωστό -για τα φυσικά πρόσωπα-, οι σημαντικότερες ελαφρύνσεις στον ΕΝ.Φ.Ι.Α.
του έτους 2018 αφορούν στην έκπτωση του 50% ή 100% αντίστοιχα του φόρου, εφόσον
φυσικά πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζουν οι σχετικές διατάξεις του νόμου
(βλ. παρ.1 και 2 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013).
Για να λάβουν όμως τις ανωτέρω εκπτώσεις -όπως αναφέρει η σχετική εγκύκλιος- οι
φορολογούμενοι έπρεπε να είχαν υποβάλει εμπρόθεσμα τη δήλωση
φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους 2017.
Συνεπώς, όσοι φορολογούμενοι αφενός μεν
πληρούν τις προϋποθέσεις του νόμου, αφετέρου δε, δεν υπέβαλαν
εμπρόθεσμα τις φορολογικές τους δηλώσεις, δεν θα
αντικρίσουν ένα μειωμένο εκκαθαριστικό ΕΝ.Φ.Ι.Α.
Επιπροσθέτως, στην εγκύκλιο ΠΟΛ.1081/2016 αναφέρεται ότι, η επιφάνεια των κτισμάτων καθώς και η
συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας των φορολογουμένων (σ.σ. που αποτελούν
μία προϋπόθεση που ορίζεται στις διατάξεις των παρ.1 και 2 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013), θα λαμβάνονται υπόψη βάσει των
δηλώσεων Ε9 που έχουν υποβληθεί κι αυτές εμπρόθεσμα! Αν έχουν υποβληθεί
εκπρόθεσμα, χάνεται επίσης η μείωση του φόρου.
Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η Δ.ΗΛΕ.Δ. κατά την διάρκεια εκκαθάρισης του
Εν.Φ.Ι.Α. θα λάβει υπόψη της για τον υπολογισμό των μειώσεων των παρ.1 και 2
του άρθρου 7 του ν. 4223/2013 μόνο όσα στοιχεία, κ.λπ. έχουν αναγραφεί στις εμπρόθεσμες δηλώσεις (Ε1
και Ε9). ΠΟΛ.1212/24.9.2015]
Η αναπηρία του υπόχρεου και της συζύγου λαμβάνεται από τη δήλωση φορολογίας
εισοδήματος του οικείου φορολογικού έτους ή από τα αρχεία των Κέντρων
Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.).
Η αναπηρία των τέκνων, λαμβάνεται από την Εφαρμογή των Δ.Ο.Υ. «Καταχώρηση
Αναπηριών» ή από τα αρχεία των ΚΕ.Π.Α. ή, εφόσον το τέκνο υποβάλει δήλωση
φορολογίας εισοδήματος, από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού
έτους 2017
Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες η μείωση χορηγείται με υπόδειγμα από τη
Δ.Ο.Υ., απαιτείται, πριν τη χορήγηση της έκπτωσης, η καταχώρηση της πληροφορίας
για την αναπηρία στην εφαρμογή «Καταχώρηση Αναπηριών» των Δ.Ο.Υ. Για την
πιστοποίηση της αναπηρίας εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1212/24.9.2015 όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.
Ως συνολικό
φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα για την χορήγηση της έκπτωσης της παραγράφου 1 και 2
του άρθρου 7 του ν.4223/2013, θεωρείται το άθροισμα του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος – ανεξάρτητα
αν αυτό είναι φορολογητέο, απαλλασσόμενο ή αυτοτελώς φορολογούμενο – του
συζύγου, της συζύγου και των ανήλικων εξαρτώμενων τέκνων, σε όσες περιπτώσεις
ορίζεται από το νόμο ότι τα εισοδήματα των τέκνων συναθροίζονται με αυτά των
γονέων, καθώς και του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος των εξαρτώμενων
τέκνων, τα οποία έχουν υποβάλει ατομική δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Δεν
λαμβάνονται υπόψη έσοδα, τα οποία δεν θεωρούνται εισόδημα.
Συνεπώς το
συνολικό φορολογητέο εισόδημα προσδιορίζεται από το άθροισμα του καθαρού εισοδήματος,
όπως προκύπτει από τα ποσά των κωδικών του Πίνακα 4 της δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος του οικείου φορολογικού έτους, τα οποία λαμβάνονται υπόψη για τον
προσδιορισμό του εισοδήματος, των ποσών των κωδικών των περιπτώσεων 2, 3, 4, 5,
8, 9, 10 και 11 του Πίνακα 6 της δήλωσης και του ποσού της προστιθέμενης
διαφοράς αντικειμενικής δαπάνης, όπου αυτή εφαρμόζεται.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Για τη χορήγηση λοιπών
απαλλαγών ή εκπτώσεων που προβλέπονται στα άρθρα 3 και 5 του ν.4223/2013 (εκτός αυτών που προβλέπονται στην
παρ. 1 και 2 του άρθρου 7 ιδίου νόμου) δεν προβλέπεται στη νομοθεσία,
τις αποφάσεις ή τις εγκυκλίους, ότι οι δηλώσεις αυτές να είχαν υποβληθεί
εμπρόθεσμα.
7. Χορήγηση αναστολής πληρωμής του ΕΝ.Φ.Ι.Α. σε νομικά πρόσωπα
Η χορήγηση αναστολής πληρωμής του ΕΝ.Φ.Ι.Α. σε νομικά πρόσωπα, σύμφωνα με τις
διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 7 του Ν. 4223/2013, πραγματοποιείται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην
ΠΟΛ.1250/8.12.2014 απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων. Η αίτηση
δύναται να υποβληθεί μέχρι και την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες
υπηρεσίες, ημέρα του Δεκεμβρίου του οικείου έτους.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Για την
χορήγηση αναστολής ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2018 η αίτηση πρέπει να υποβληθεί μέχρι την 31η
Δεκεμβρίου 2018 ΠΟΛ.1212/24.9.2015].
8. Διαδικασία διορθώσεων και χορήγηση απαλλαγών από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.
ΠΡΟΣΟΧΗ: [Ειδικά, για τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους
2018, οι εκπτώσεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 7 του νόμου 4223/2013, που χορηγήθηκαν με πράξη διοικητικού
προσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α. έτους 2018, επανεξετάζονται μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου
2019 με βάση τις εμπρόθεσμες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους
2017 και, σε περίπτωση μεταβολών, εκδίδεται νέα πράξη διοικητικού προσδιορισμού
φόρου για το έτος αυτό].
Στις
περιπτώσεις εκείνες που οι φορολογούμενοι διαπιστώσουν ότι δεν τους χορηγήθηκε
η απαλλαγή / έκπτωση ή διαπιστώσουν άλλα λάθη (π.χ. στην φορολογητέα αξία των
ακινήτων) θα πρέπει να ακολουθήσουν τις διαδικασίες που ορίζονται στην
ΠΟΛ.1163/23.7.2015 όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει σήμερα (με τις
ΠΟΛ.1251/12.11.2015, ΠΟΛ.1003/5.1.2016, ΠΟΛ.1073/1.6.2016 και ΠΟΛ.1200.2017).
8.1 Διαδικασία χορήγησης απαλλαγών ή εκπτώσεων των άρθρων 3 έως και 5 πλην
της περίπτωσης ε'* της παραγράφου 2 της ενότητας Β' του άρθρου 4 του
Ν. 4223/2013
Για την απαλλαγή ακινήτων ή εμπραγμάτων σε αυτά δικαιωμάτων από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α.
στις περιπτώσεις κατά τις οποίες ακίνητο έχει υπαχθεί σε φόρο, ενώ
απαλλάσσεται, απαιτείται η υποβολή αίτησης στον αρμόδιο προϊστάμενο
Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με το υπόδειγμα 1 που υπάρχει συνημμένο στην απόφαση
[ΠΟΛ.1163/23.7.2015], με συνυποβαλλόμενα τα κατά περίπτωση απαιτούμενα
δικαιολογητικά, τα οποία πρέπει να ισχύουν την 1η Ιανουαρίου του 2018. Η αίτηση
αυτή υποβάλλεται ανά αιτία χορήγησης της έκπτωσης ή απαλλαγής.
Εφόσον η αίτηση γίνει αποδεκτή εκδίδεται νέα πράξη διοικητικού προσδιορισμού, η
οποία αναρτάται ηλεκτρονικά στο λογαριασμό του φορολογουμένου στο ΟΠΣ
Περιουσιολόγιο (www.gsis.gr). Εφόσον η
αίτηση δεν γίνεται αποδεκτή, εκδίδεται πράξη απόρριψης σύμφωνα με το συνημμένο
υπόδειγμα 7 της ως άνω απόφασης και ενημερώνεται επί αποδείξει ο
φορολογούμενος.
* ε) Αν στο οικόπεδο υπάρχει κτίσμα,
η επιφάνεια του οικοπέδου για την οποία επιβάλλεται ο κύριος φόρος ισούται με
το υπόλοιπο της συνολικής επιφάνειας αφού αφαιρεθεί η επιφάνεια του οικοπέδου,
η οποία αναλογεί στο συντελεστή αξιοποίησης του οικοπέδου, με βάση τη δόμηση η
οποία έχει πραγματοποιηθεί στο οικόπεδο, ως εξής....
8.2 Διαδικασία χορήγησης των προβλεπόμενων από τις διατάξεις του άρθρου 7
και της περίπτωσης ε' της παραγράφου 2 της ενότητας Β' του άρθρου 4 του Ν. 4223/2013
εκπτώσεων
Για τη χορήγηση των εκπτώσεων, που
προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 7 του Ν. 4223/2013 και της περίπτωσης ε της παραγράφου
2 της ενότητας Β του άρθρου 4 του Ν. 4223/2013, απαιτείται η υποβολή αίτησης στον αρμόδιο
προϊστάμενο Δ.Ο.Υ., όπως αυτός ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 1 της
ΠΟΛ.1163/23.7.2015, σύμφωνα με τα συνημμένα υποδείγματα 2 ή 3 κατά περίπτωση με
συνυποβαλλόμενα, όπου απαιτείται, τα δικαιολογητικά, τα οποία πρέπει να ισχύουν
κατά την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας.
Εφόσον η
αίτηση γίνει αποδεκτή, εκδίδεται απόφαση του αρμόδιου προϊσταμένου Δ.Ο.Υ.
σύμφωνα με τα συνημμένα υποδείγματα 4 ή 5 κατά περίπτωση και στη συνέχεια νέα δήλωση
ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξη διοικητικού προσδιορισμού, η οποία κοινοποιείται από τον
αρμόδιο προϊστάμενο Δ.Ο.Υ. κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 του Ν. 4174/2013, όπως ισχύει, και αναρτάται
ηλεκτρονικά στο λογαριασμό του φορολογουμένου στο ΟΠΣ Περιουσιολόγιο στο
TAXISnet.
Η απόφαση του προϊσταμένου της παραγράφου 2 του άρθρου 1 της παρούσας είναι
δεσμευτική, ως προς τη χορήγηση των εκπτώσεων ή την απόρριψη των αιτήσεων, και
για τους λοιπούς αρμόδιους προϊσταμένους Δ.Ο.Υ. της συζύγου ή των τέκνων. Στην
περίπτωση κατά την οποία, ως προς τον ΕΝ.Φ.Ι.Α., οι σύζυγοι ή/και τα εξαρτώμενα
τέκνα ανήκουν σε διαφορετική Δ.Ο.Υ., η χορήγηση της μείωσης για κάθε δικαιούχο
αυτής πραγματοποιείται με βάση την απόφαση του οριζόμενου στην παράγραφο 2 του
άρθρου 1 της παρούσας αρμόδιου προϊσταμένου Δ.Ο.Υ..
Εφόσον το αίτημα για τη χορήγηση των προβλεπόμενων από τις διατάξεις του άρθρου
7 και της περίπτωσης ε της παραγράφου 2 της ενότητας Β του άρθρου 4 του Ν. 4223/2013 εκπτώσεων δεν γίνεται αποδεκτό,
εκδίδεται πράξη απόρριψης σύμφωνα με το συνημμένο υπόδειγμα 7 και ενημερώνεται
επί αποδείξει ο φορολογούμενος.
8.3. Διαδικασία διόρθωσης φορολογητέας αξίας ακινήτου
Σε περιπτώσεις αμφισβήτησης της φορολογητέας αξίας ακινήτων ή των εμπραγμάτων
σε αυτά δικαιωμάτων, όπως έχει προσδιοριστεί στη δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. - πράξη
προσδιορισμού φόρου, και εφόσον τα περιγραφικά στοιχεία του ακινήτου είναι
ορθά, ο φορολογούμενος δύναται να υποβάλει στον αρμόδιο προϊστάμενο Δ.Ο.Υ.
αίτηση σύμφωνα με το συνημμένο υπόδειγμα 6 της απόφασης
ΠΟΛ.1163/23.7.2015.
Εφόσον η αίτηση γίνει αποδεκτή, εκδίδεται κατά περίπτωση νέα δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. -
πράξη διοικητικού προσδιορισμού. Εφόσον η αίτηση δεν γίνεται αποδεκτή,
εκδίδεται πράξη απόρριψης και ενημερώνεται, επί αποδείξει, ο φορολογούμενος.
Στις περιπτώσεις στις οποίες η φορολογητέα αξία ακινήτων ή εμπραγμάτων σε αυτά
δικαιωμάτων δεν είναι ορθή λόγω λάθους της βάσης δεδομένων του Υπουργείου
Οικονομικών, ο αρμόδιος προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. ενημερώνει τη Διεύθυνση Εφαρμογής
Φορολογίας Κεφαλαίου, η οποία εγκρίνει τη διόρθωση της βάσης δεδομένων από τη
Διεύθυνση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης Γ.Γ.Δ.Ε. (Δ.ΗΛΕ.Δ.), ώστε να πραγματοποιηθεί
στη συνέχεια ορθή εκκαθάριση του φόρου.
8.4. Διαδικασία χορήγησης απαλλαγής από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. για κτίσματα μετά του
αναλογούντος σε αυτά οικοπέδου, τα οποία βρίσκονται σε περιοχές που έχουν
κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας λόγω σεισμού,
πυρκαγιάς ή πλημμύρας και έχουν αποδεδειγμένα ολοσχερώς καταστραφεί ή υποστεί
λειτουργικές ζημιές που τα καθιστούν μη κατοικήσιμα
Για τη
χορήγηση της απαλλαγής απαιτείται η υποβολή αίτησης στον αρμόδιο Προϊστάμενο
Δ.Ο.Υ. σύμφωνα με το συνημμένο στην ΠΟΛ.1200/2017 (ΦΕΚ 4429 και 4726 Β΄) υπόδειγμα 1Α, το οποίο επέχει
θέση δήλωσης, συνοδευόμενο από βεβαίωση της αρμόδιας δημόσιας αρχής ή αρχών από
την οποία πρέπει να προκύπτουν η απόφαση κήρυξης της περιοχής σε κατάσταση
έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, η διεύθυνση και το είδος του πληγέντος
ακινήτου καθώς και ότι το κτίσμα έχει ολοσχερώς καταστραφεί ή ότι έχει κριθεί
κατεδαφιστέο ή ότι είναι επισκευάσιμο μεν αλλά έχει υποστεί λειτουργικές ζημιές
που το καθιστούν μη κατοικήσιμο.
Εφόσον η αίτηση γίνει αποδεκτή, εκδίδεται νέα «δήλωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. πράξη
διοικητικού προσδιορισμού φόρου», η οποία κοινοποιείται κατά τις διατάξεις του άρθρου
5 του ν. 4174/2013, όπως ισχύει και αναρτάται
ηλεκτρονικά στο λογαριασμό του φορολογούμενου στο ΟΠΣ Περιουσιολόγιο (www.gsis.gr).
Εφόσον η αίτηση δεν γίνει αποδεκτή, εκδίδεται πράξη απόρριψης, σύμφωνα με το
συνημμένο στην ΠΟΛ.1163/2015 (ΦΕΚ 1711 B΄) απόφαση υπόδειγμα 7 και ενημερώνεται επί αποδείξει ο
φορολογούμενος (βλ. ΠΟΛ.1151/2018).
9. Διοικητική Πράξη Προσδιορισμού ΕΝ.Φ.Ι.Α. (εκκαθαριστικό)
Ο τύπος και
περιεχόμενο της δήλωσης Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι Α.) -πράξης
προσδιορισμού φόρου έτους 2016 και επομένων- δημοσιεύθηκε με την ΠΟΛ.1123/23.8.2016.
Πατήστε πάνω στις εικόνες για να τις δείτε σε πλήρες μέγεθος
(Στοιχεία
εκκαθάρισης ΕΝ.Φ.Ι.Α.) Στήλη «ΠΙΝΑΚΑΣ»: Στη στήλη αυτή αναγράφονται οι αριθμοί 1 ή 2, οι
οποίοι αναφέρονται στους Πίνακες 1 και 2, αντίστοιχα, της δήλωσης στοιχείων
ακινήτων (έντυπο Ε9). Αν είναι διαγραμμισμένος ο αριθμός 1 ή 2, αυτό δηλώνει
ότι δεν υπάρχουν εμπράγματα δικαιώματα στον πίνακα αυτόν. (π.χ. διαγραμμισμένος
ο αριθμός 2, δηλώνει ότι ο φορολογούμενος δεν έχει αναγράψει στη δήλωση
στοιχείων ακινήτων αγροτεμάχια).
(Στοιχεία
οικοπέδων εντός σχεδίου ή οικισμού και κτισμάτων εντός και εκτός σχεδίου -
Πίνακας 1 εντύπου Ε9) Στήλη «βάση υπολογισμού»: Η στήλη αυτή υποδιαιρείται σε 3
στήλες, «Τιμή Ζώνης», «Συνολική Τιμή Εκκίνησης Οικοπέδου» και «Τιμή Εκκίνησης».
Η Τιμή Ζώνης χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του κύριου φόρου κάθε είδους
κτίσματος, ανεξάρτητα αν η αξία αυτού υπολογίζεται με Τιμή Ζώνης ή Ελάχιστο
Κόστος Οικοδομής. Από την Τιμή Ζώνης προκύπτει η τιμή του Βασικού Φόρου, η
οποία πολλαπλασιάζεται με τους συντελεστές του κτίσματος (όπως αυτοί ορίζονται
στην παράγραφο Α2. του άρθρου 4 του ν. 4223/2013), και το
γινόμενο αυτό είναι ο κύριος φόρος του κτίσματος.
Χρησιμοποιείται επίσης και για τον προσδιορισμό της Συνολικής Τιμής Εκκίνησης
Οικοπέδου, από την οποία προκύπτει η αξία του οικοπέδου, από τη διαίρεση της
οποίας με τα τετραγωνικά μέτρα του οικοπέδου, προκύπτει η μοναδιαία αξία του
οικοπέδου, και από αυτήν ο συντελεστής φόρου, που πολλαπλασιάζεται με τους
συντελεστές του οικοπέδου (όπως αυτοί ορίζονται στην παράγραφο Β1. του άρθρου 4
του ν. 4223/2013), και το
γινόμενο αυτό είναι ο κύριος φόρος του οικοπέδου.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Η μόνη περίπτωση που η αξία του
οικοπέδου είναι διαφορετική από αυτήν που προκύπτει από τη Συνολική Τιμή
Εκκίνησης Οικοπέδου, είναι στις περιπτώσεις που το οικόπεδο βρίσκεται σε
περιοχή, για την οποία δεν ισχύουν οι αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που
εκδίδονται κατ' εξουσιοδότηση του άρθρου 41 του ν.1249/1982, (δηλαδή η αξία του υπολογίζεται με
συγκριτικά στοιχεία) και αυτό γιατί σύμφωνα με τις διατάξεις του ΕΝ.Φ.Ι.Α. η
μοναδιαία αξία του οικοπέδου ανά τετραγωνικό μέτρο, δεν μπορεί να είναι ανώτερη
της τιμής ανά τετραγωνικό μέτρο, η οποία ελήφθη υπόψη για τον υπολογισμό του
Φ.Α.Π. φυσικών προσώπων έτους 2013.
Η Τιμή Εκκίνησης χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό της αξίας των ειδικών
κτιρίων. Χρησιμοποιείται επίσης για τον προσδιορισμό της αξίας των
μονοκατοικιών, κατοικιών, επαγγελματικών στεγών, αποθηκών και θέσεων
στάθμευσης, εκτός ΑΠΑΑ. Από την αξία προκύπτει ο συμπληρωματικός φόρος, για τα
φυσικά πρόσωπα σύμφωνα με την κλίμακα, η οποία προβλέπεται στην παράγραφο
2 του άρθρου 5 του ν. 4223/2013, και για τα νομικά πρόσωπα με βάση τους
συντελεστές, οι οποίοι προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 5 του ν. 4223/2013.
Ο τρόπος προσδιορισμού της αξίας των κτισμάτων και των οικοπέδων προσδιορίζεται
στο άρθρο 32 του ν. 3842/2010.
(Στοιχεία
οικοπέδων εντός σχεδίου ή οικισμού και κτισμάτων εντός και εκτός σχεδίου -
Πίνακας 1 εντύπου Ε9) Στήλη 20: Όταν αναγράφεται «ΝΑΙ», το ακίνητο έχει δηλωθεί ως
ηλεκτροδοτούμενο, «ΟΧΙ», το ακίνητο έχει δηλωθεί ως μη ηλεκτροδοτούμενο και
όταν αναγράφεται «ΕΡΓ» το ακίνητο έχει δηλωθεί ως ηλεκτροδοτούμενο με
εργοταξιακή παροχή ηλεκτρικού ρεύματος.
(Στοιχεία γηπέδων - Πίνακας 2 εντύπου Ε9) Στήλη «βάση υπολογισμού»: Η
στήλη αυτή υποδιαιρείται σε 2 στήλες, «Α.Β.Α. κύριου φόρου» και «Α.Β.Α. ή
Ε.Β.Α. συμπληρωματικού φόρου».
Στη στήλη του κύριου φόρου αναγράφεται η Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.). Από την
Α.Β.Α. προκύπτει ο συντελεστής θέσης, η οποία πολλαπλασιάζεται με τους
συντελεστές του γηπέδου, όπως αυτοί ορίζονται στην παράγραφο Β2. του άρθρου 4
του ν. 4223/2013, και το
γινόμενο αυτό είναι ο κύριος φόρος του γηπέδου.
Στη στήλη του συμπληρωματικού φόρου, αναγράφεται Α όταν η αξία του γηπέδου
υπολογίζεται με Α.Β.Α. και Ε όταν η αξία του γηπέδου υπολογίζεται με Ειδική
Βασική Αξία (Ε.Β.Α.).
ΠΡΟΣΟΧΗ: Υπάρχει περίπτωση η Α.Β.Α. του
κύριου φόρου να είναι μικρότερη από την Α.Β.Α. του συμπληρωματικού φόρου και
αυτό γιατί για τον υπολογισμό του κύριου φόρου των γηπέδων, λαμβάνεται η
ελάχιστη Α.Β.Α. της Δημοτικής Ενότητας στην οποία ανήκει το γήπεδο.
Ο τρόπος προσδιορισμού της αξίας των γηπέδων προσδιορίζεται στο άρθρο 32
του ν. 3842/2010.
10. Προσφυγή κατά της πράξης προσδιορισμού του φόρου ΕΝ.Φ.Ι.Α.
Σύμφωνα με
το άρθρο 63 του ΚΦΔ (ν.4174/2013), ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί το εκκαθαριστικό του
ΕΝ.Φ.Ι.Α., οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση
της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Υπηρεσία Εσωτερικής
Επανεξέτασης της Φορολογικής Διοίκησης. Η αίτηση υποβάλλεται στη φορολογική
αρχή που εξέδωσε την πράξη ή παρέλειψε την έκδοσή της και πρέπει να αναφέρει
τους λόγους και τα έγγραφα στα οποία ο υπόχρεος βασίζει το αίτημά του. Η αίτηση
πρέπει να υποβάλλεται από τον υπόχρεο εντός τριάντα (30) ημερών από την
ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης σε αυτόν ή από τη συντέλεση της παράλειψης.
Η προθεσμία
του προηγούμενου εδαφίου αναστέλλεται κατά το χρονικό διάστημα από 1 έως 31
Αυγούστου. Η προθεσμία του προηγουμένου εδαφίου ορίζεται σε εξήντα (60) μέρες
για φορολογούμενους κατοίκους εξωτερικού.
Δείτε επίσης
και τα εξής:
ΣτΕ 1357/2018 - ΕΝΦΙΑ - Μαχητό τεκμήριο ως προς τον προσδιορισμό της τιμής ζώνης - Ο
φορολογούμενος βαρύνεται να προβάλει, με συγκεκριμένο ισχυρισμό, ότι η
εφαρμοσθείσα τιμή ζώνης είναι (ουσιωδώς) μεγαλύτερη από την πραγματική αγοραία
τιμή του ακινήτου του, καθώς και να διατυπώσει συγκεκριμένο αίτημα ως προς το
ύψος στο οποίο πρέπει να καθοριστεί η επίμαχη αγοραία αξία, συνοδευόμενο, μάλιστα,
από έγγραφα στοιχεία τεκμηρίωσής της
11. Έκπτωση ΕΝ.Φ.Ι.Α. από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων και των
φυσικών προσώπων με επιχειρηματική δραστηριότητα
Σύμφωνα με
την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 και τα άρθρα 22 και 23 του ν. 4172/2013 το ποσό
του ΕΝ.Φ.Ι.Α εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα. Ωστόσο, όπως και άλλοι
φόροι-τέλη σύμφωνα με την ως άνω εγκύκλιο, έτσι και ο ΕΝ.Φ.Ι.Α., εκπίπτει κατά
τον χρόνο που καταβάλλεται. Κατά συνέπεια εφόσον το σύνολο του φόρου καταβληθεί εντός του 2018,
οι οντότητες θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους το σύνολο του φόρου
που βεβαιώθηκε. Στην περίπτωση όμως που κάποια δόση καταβληθεί μέσα στο
2019 (π.χ. η τελευταία), τότε η οντότητα θα συμπληρώσει τον πίνακα Ε του νέου
εντύπου Ε3 και θα εκπέσει μόνο τις δόσεις που θα έχει καταβάλει μέσα στο έτος
(2018).
12. Λογιστική αντιμετώπιση ΕΝ.Φ.Ι.Α.
Νόμος 4308/2014 - Άρθρο 17. Γενικές
αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων
1. Οι
χρηματοοικονομικές καταστάσεις συντάσσονται με σαφήνεια, σύμφωνα με τις
θεμελιώδεις παραδοχές του δουλευμένου και της συνέχισης της δραστηριότητας,
καθώς και τις ακόλουθες γενικές αρχές:
.....
ε) Όλα τα
στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων που προκύπτουν στην
τρέχουσα περίοδο αναγνωρίζονται στην περίοδο αυτή βάσει της αρχής του
δουλευμένου.
Η αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων, επιβάλλει την αναγνώριση των εξόδων
αποκλειστικά στα αποτελέσματα της χρήσης εντός της οποίας αυτά έγιναν
δεδουλευμένα. Συνεπώς όπως προκύπτει και από την περ. ε’ του άρθρου 17 του ν.4308/2014,
ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. του 2018 θα επιβαρύνει λογιστικά εξ ολοκλήρου το έτος στο οποίο αφορά, ήτοι το έτος 2018.
13. Λοιπές πληροφορίες
■ Προκειμένου να χορηγηθεί το
πιστοποιητικό του άρθρου 54 Α του ν. 4174/2013 για τα έτη κατά τα οποία
ο εκκαθαριστής κληρονομίας δεν ήταν από το νόμο υποκείμενος σε φόρο επί της
κατοχής ακίνητης περιουσίας, μπορεί αυτός να ζητήσει την έκδοση χειρόγραφου
πιστοποιητικού για λογαριασμό του κληρονόμου. Εάν το μεταβιβαζόμενο ακίνητο δεν
περιλαμβάνεται στη δήλωση Φ.Α.Π. των σχετικών ετών, ο εκκαθαριστής κληρονομίας
υποβάλει ο ίδιος χειρόγραφη δήλωση στοιχείων ακινήτων στον Α.Φ.Μ. του
κληρονόμου, έτσι ώστε να είναι δυνατή η πληρωμή του αναλογούντος φόρου και η
έκδοση του απαιτούμενου για τη μεταβίβαση πιστοποιητικού. [ΠΟΛ.1095/2018]
