Απαλλαγή από τον ΦΠΑ λόγω ακαθάριστων εσόδων < 10.000€

Ελεύθερος επαγγελματίας ιατρός έχει υπαχθεί στο καθεστώς των απαλλασσομένων του ΦΠΑ του άρθρου 39Α από την 1/1/2015.

Το 2016 τα ακαθ.έσοδά του από την δραστηριότητά του ως ιατρός ήταν περίπου 9.700,00 €, οπότε και συνέχισε τη απαλλαγή και για το έτος 2017.
Το έτος όμως 2016 πιστώθηκε στο λογ/σμό του απο τον ΟΠΕΚΕΠΕ και ποσό βασικής ενίσχυσης (ελαιολάδου) 764,83.

Το ποσό ΟΠΕΚΕΠ θα έπρεπε να προσμετρηθεί στα ακαθ.έσοδα ώστε να πάψει να έχει την απαλλαγή και να ενταχθεί κανονικά στο ΦΠΑ από 1/1/2017; 

Εισαγωγή το άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ

Με τις διατάξεις του άρθρου 251 του Ν.4281/2014 αντικαταστάθηκε το άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ. Προβλέπεται απαλλαγή (εάν κάποιος επιθυμεί) από την υποχρέωση ένταξης στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. (Δηλαδή υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και καταβολής του φόρου).

Προϋποθέσεις ένταξης στο άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ.

Φορολογούμενοι οι οποίοι κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ, θεωρούνται και από τον νόμο μικρές επιχειρήσεις.

Μετά τον Ν. 4549/2018 δεν λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της αξίας αυτής

• οι μεταβιβάσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης, καθώς και 
• οι απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης, 

ΠΟΛ 1126/2015 για το όριο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ

Με την εγκύκλιο ΠΟΛ 1126/2015 διευκρινίσθηκε ότι το όριο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ αφορά στα συνολικά ακαθάριστα έσοδα τα οποία πραγματοποιούν οι υποκείμενοι εντός της διαχειριστικής περιόδου από το σύνολο των δραστηριοτήτων τους και τα οποία λαμβάνονται υπόψη για τη φορολογία εισοδήματος.

Τι ισχύει  για τους αγρότες

Στα έσοδα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα  περιλαμβάνονταν και οι αγροτικές επιδοτήσεις, ενισχύσεις και αποζημιώσεις.

Στο άρθρο 21 του Κ.Φ.Ε. (Ν.4172/2013) αναφέρει

«ειδικά για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, οι αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που χορηγούνται στα πλαίσια της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα μόνο κατά το μέρος των επιδοτήσεων και ενισχύσεων που υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι δε αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους, δεν συνυπολογίζονται».

Εγκύκλιος ΠΟΛ 1116/2015 για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα 

• δεν θα λαμβάνεται υπόψη κανένα ποσό αποζημιώσεων και 
• από το σύνολο των επιδοτήσεων και ενισχύσεων θα λαμβάνεται το ποσό που υπερβαίνει τις 12.000 ευρώ. 
• τα εισπραττόμενα ποσά των επιχορηγήσεων για αγορά παγίων δεν θεωρούνται προσθετικά στοιχεία των ακαθάριστων εσόδων, δηλαδή δεν προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, αλλά αποτελούν μειωτικό στοιχείο του κόστους των πραγματοποιηθεισών νέων επενδύσεων.

Στο άρθρο 21 του Κ.Φ.Ε. (Ν.4172/2013)1 όπως ισχύει μετά τον Ν. 4549/2018 

ορίζονται τα εξής:
« 1. Ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. 
… Ειδικά, για τον προσδιορισμό του εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα στα έσοδα από επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται τα έσοδα από την παραγωγή γεωργικών, πτηνοτροφικών, κτηνοτροφικών, δασοκομικών, υλοτομικών και αλιευτικών προϊόντων. 
Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων του Πυλώνα  I  της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται, μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. Οι αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα […]».


Με την ΠΟΛ 1010/2018 διευκρινίσθηκε ότι, από 1.1.2017 σύμφωνα με την παραγρ . 5 του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ προβλέπεται η υποχρεωτική ένταξη των αγροτών  στο κανονικό καθεστώς, λόγω άσκησης από μέρους τους παράλληλα με την αγροτική, δραστηριότητα για την οποία τηρούνται λογιστικά βιβλία. 
Αυτοί οι αγρότες μπορούν να επιλέξουν την υπαγωγή τους στο καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων του άρθρου 39 του Κώδικα ΦΠΑ.




1.Ιατρός με έσοδα από ιατρείο σε ποιο κωδικό στην δήλωση ΦΠΑ αναγράφονται ;

2. PRORATA εκροές απαλλασσόμενες ΦΠΑ χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών